我国现行的财税体系下，税会差异的普遍存在使企业利润表中盈余的各组成部分承担着不同的企业所得税税负，企业因而有动机在利用盈余管理实现企业目标的同时使其所得税成本最小化.本文使用我国制造业上市公司2012年至2019年的数据，考察制造业企业财务报表中的税会差异与企业盈余管理行为之间的关系.分析结果显示：制造业企业的盈余管理程度以及企业承受的法定税率对企业利用非应税项目损益进行避税具有显著的正向影响.进一步，制造业企业的现金流状况越困难，其利用盈余管理过程中的非应税项目进行避税的程度就越高.相较于国有企业，非国有企业利用该方法进行所得税避税的程度更高.